ในการทําธุรกิจหลายๆ บริษัทฯ มักจะมีการส่งเสริมการขายโดยการสร้างเงื่อนไขการขายให้กับลูกค้า ถ้าทํายอดได้ ถึงเป้าหมายก็จะได้เป็นทองคํา หรือ ของรางวัลอื่นๆ
ซึ่งการให้ทองคําในการแจกให้กับลูกค้าเป็นค่าส่งเสริมการขายนั้น เป็นเรื่องที่นักบัญชีหลายๆ ท่านมักจะปวดหัว กันเป็นอย่างมากว่า จะต้องบันทึกบัญชีอย่างไร และมีภาษีอะไรที่มาเกี่ยวข้องบ้าง จะต้องนําส่งภาษีอย่างไร และนําส่งภาษี อะไรบ้าง และเมื่อลูกค้าได้รับไปแล้ว นําไปแจกต่อจะต้องดําเนินการอย่างไร ในเรื่องของการบันทึกบัญชี และภาษีอากรที่ เกี่ยวข้อง
1. การแจกทองให้กับลูกค้า สามารถที่จะนํามาหักเป็นค่าใช้จ่ายของกิจการได้
การที่บริษัทฯ นําทองคํามาของสําหรับใช้ในการส่งเสริมการขาย ให้กับลูกค้านั้น บริษัทผู้แจก สามารถที่จะนํา มูลค่าของทองคําที่ซื้อมานั้น มาหักเป็นค่าใช้จ่ายของกิจการได้ ซึ่งจะถือเป็นรายจ่ายเกี่ยวกับกิจการไม่ต้องห้ามในการ คํานวณภาษี แต่จะต่างกันตรง ภาษีซื้อ จะมีภาษีซื้อ เกิดขึ้น 2 ทาง คือ 1. จากการซื้อทองคํา และ 2. จากการใช้เป็นค่า ส่งเสริมการขาย
2. ภาษีซื้อ และภาษีขายที่เกี่ยวข้อง
ภาษีซื้อ
เมื่อมูลค่าของทองคําสามารถนํามาใช้เป็นค่าใช้จ่ายของกิจการได้ ดังนั้น “ ภาษีซื้อ ที่เกิดขึ้นจากการซื้อ ก็ สามารถนําไปเป็นภาษีซื้อเพื่อใช้หักกับภาษีขายได้เช่นกัน” ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 82/5 (3) แห่งประมวลรัษฎากร และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 17)
ภาษีขาย
การมอบทองคํา ให้กับลูกค้า เป็นค่าส่งเสริมการขาย ถือเป็นการขายสินค้าตามมาตรา 77/1 (8) แห่งประมวล รัษฎากร กิจการจึงต้องมีภาระ “ ภาษีขาย ” โดยมีแนวทางการปฏิบัติดังต่อไปนี้
ดังกล่าว
- ไม่ต้องออกใบกํากับภาษี
- ต้องนํารายการดังกล่าวไปบันทึกในรายงานภาษีขาย เพื่อรวมคํานวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชําระในเดือนภาษี
- การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับการซื้อทองคํามาแจกให้กับลูกค้าเป็นค่าส่งเสริมการขาย
- 3.1 ณ วันที่บริษัทฯ ได้มีการซื้อทองคํา (กรณีลูกค้าไม่ได้จ่ายภาษีขาย)
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| เมื่อบริษัทฯ ได้มีการชี้อทองคํา | ||
| DR. ทองคําเพื่อส่งเสริมการขาย | 87,000.00 | |
| ภาษีซื้อ (นําไปหักภาษีขายได้) | 1,139.50 | |
| CR. เงินสด / ธนาคาร | 88,139.50 |
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| ณ วันที่จ่ายทองคําให้แก่ลูกค้าเป็นค่าส่งเสริมการขาย (ลูกค้าไม่ได้จ่ายค่าภาษีขาย) | ||
| DR. ค่าส่งเสริมการขาย | 91,950.50 | |
| ภาษีซื้อ (บวกกลับ) | 1,139.50 | |
| เงินสด (ภาษีหัก ณ ที่จ่าย คิดจากลูกค้า) (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| CR. ทองคําเพื่อส่งเสริมการขาย | 87,000.00 | |
| ภาษขาย | 6,090.00 | |
| ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| *** ไม่ต้องออกใบกํากับภาษีขาย นํารายการไปบันทึกในรายงานภาษีขาย |
*** ภาษีซื้อ ถือ เสมือนเป็นภาษีซื้อของค่าส่งเสริมการขาย เอามาจากยอดเงินที่จ่ายค่ากําเหน็จ คิดจากฐาน 16,278.60
*** ภาษีหัก ณ ที่จ่ายคํานวณจากยอด 93,090.00 บาท
4. การบันทึกบัญชีของลูกค้าที่ได้รับทองคําเป็นค่าส่งเสริมการขาย
- นําไปแจกให้กับพนักงาน / กรรมการ เพื่อเป็นสวัสดิการ
- 4.1 กรณีที่ พนักงาน / กรรมการ ไม่ได้จ่ายค่าภาษีขายรายการ
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| ณ วันที่รับทองคําจากการส่งเสริมการขาย | ||
| DR. ทองคํา (มูลค่าทองคํา + ภาษี) | 93,090.00 | |
| CR. รายได้อื่น | 93,090.00 |
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| นําไปแจกให้พนักงาน / กรรมการ และไม่ได้เรียกเก็บภาษีขายจากพนักงาน / กรรมการ | ||
| DR. ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน | 93,090.00 | |
| รายจ่ายต้องห้าม (บวกกลับ) | 6,516.30 | |
| เงินสด (ภาษีหัก ณ ที่จ่าย คิดจากลูกค้า) (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| CR. ทองคํา | 93,090.00 | |
| ภาษขาย | 6,516.30 | |
| ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| *** ไม่ต้องออกใบกํากับภาษีขาย นํารายการไปบันทึกในรายงานภาษีขาย |
*** ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน (มูลค่าทองคํา + ภาษีมูลค่าเพิ่ม)
*** รายจ่ายต้องห้าม (ภาษีซื้อที่มิได้เรียกเก็บจากพนักงาน = จํานวนภาษีขาย)
*** นําค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน 99,606.30 บาท มารวมเป็นรายได้ของพนักงาน / กรรมการ และคํานวณภาษีหัก ณ ที่ จ่าย อัตราก้าวหน้า
- 4.2 กรณีพนักงาน / กรรมการ จ่ายภาษีขาย
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| ณ วันที่รับทองคําจากการส่งเสริมการขาย | ||
| DR. ทองคํา (มูลค่าทองคํา + ภาษี) | 93,090.00 | |
| CR. รายได้อื่น | 93,090.00 |
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| นําไปแจกให้พนักงาน / กรรมการ และได้เรียกเก็บภาษีขายจากพนักงาน / กรรมการ | ||
| DR. ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน | 93,090.00 | |
| เงินสด (ภาษีขายเรียกเก็บจากพนักงาน) | 6,516.30 | |
| เงินสด (ภาษีหัก ณ ที่จ่าย คิดจากลูกค้า) (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| CR. ทองคํา | 93,090.00 | |
| ภาษีขาย | 6,516.30 | |
| ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| *** ไม่ต้องออกใบกํากับภาษีขาย นํารายการไปบันทึกในรายงานภาษีขาย |
*** นําค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน 93,090.00 บาท มารวมเป็นรายได้ของพนักงาน / กรรมการ และคํานวณภาษีหัก ณ ที่ จ่าย อัตราก้าวหน้า
5. การบันทึกบัญชีเกี่ยวกับการซื้อทองคํามาแจกให้กับลูกค้าเป็นค่าส่งเสริมการขาย
- 5.1 ณ วันที่บริษัทฯ ได้มีการซื้อทองคํา (กรณีลูกค้าจ่ายภาษีขาย)
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| เมื่อบริษัทฯ ได้มีการซื้อทองคํา | ||
| DR. ทองคําเพื่อส่งเสริมการขาย | 87,000.00 | |
| ภาษีซื้อ (นําไปหักภาษีขายได้) | 1,139.50 | |
| CR. เงินสด / ธนาคาร | 88,139.50 |
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| ณ วันที่จ่ายทองคําให้แก่ลูกค้าเป็นค่าส่งเสริมการขาย (ลูกค้าไม่ได้จ่ายค่าภาษีขาย) | ||
| DR. ค่าส่งเสริมการขาย | 91,950.50 | |
| ภาษีซื้อ (บวกกลับ) | 1,139.50 | |
| เงินสด (ภาษีขายเรียกเก็บจากลูกค้า) | 6,090.00 | |
| เงินสด (ภาษีหัก ณ ที่จ่าย คิดจากลูกค้า) (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| CR. ทองคําเพื่อส่งเสริมการขาย | 87,000.00 | |
| ภาษีขาย | 6,090.00 | |
| ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| *** ไม่ต้องออกใบกํากับภาษีขาย นํารายการไปบันทึกในรายงานภาษีขาย |
*** ภาษีซื้อ ถือ เสมือนเป็นภาษีซื้อของค่าส่งเสริมการขาย เอามาจากยอดเงินที่จ่ายค่ากําเหน็จ คิดจากฐาน 16,278.60 บาท
*** ภาษีหัก ณ ที่จ่ายคํานวณจากยอด 87,000.00 บาท
6.การบันทึกบัญชีของลูกค้าที่ได้รับทองคําเป็นค่าส่งเสริมการขาย
- นําไปแจกให้กับพนักงาน / กรรมการ เพื่อเป็นสวัสดิการ
- 6.1 กรณีที่ พนักงาน / กรรมการ ไม่ได้จ่ายค่าภาษีขาย
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| ณ วันที่รับทองคําจากการส่งเสริมการขาย | ||
| DR. ทองคํา | 87,000.00 | |
| ภาษีซื้อ (บวกกลับ) | 6,090.00 | |
| CR. รายได้อื่น | 93,090.00 |
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| นําไปแจกให้พนักงาน / กรรมการ และไม่ได้เรียกเก็บภาษีขายจากพนักงาน / กรรมการ | ||
| DR. ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน | 87,000.00 | |
| รายจ่ายต้องห้าม (บวกกลับ) | 6,090.00 | |
| เงินสด (ภาษีหัก ณ ที่จ่าย คิดจากลูกค้า) (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| CR. ทองคํา | 87,000.00 | |
| ภาษีขาย | 6,090.00 | |
| ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| *** ไม่ต้องออกใบกํากับภาษีขาย นํารายการไปบันทึกในรายงานภาษีขาย |
*** ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน (มูลค่าทองคํา)
*** รายจ่ายต้องห้าม (ภาษีซื้อที่มิได้เรียกเก็บจากพนักงาน = จํานวนภาษีขาย)
*** นําค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน 93,090.00 บาท มารวมเป็นรายได้ของพนักงาน / กรรมการ และคํานวณภาษีหัก ณ ที่ จ่าย อัตราก้าวหน้า (ถ้ามี)
6.2 กรณีพนักงาน / กรรมการ จ่ายภาษีขาย
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| ณ วันที่รับทองคําจากการส่งเสริมการขาย | ||
| DR. ทองคํา | 87,000.00 | |
| ภาษีซื้อ (บวกกลับ) | 6,090.00 | |
| CR. รายได้อื่น | 93,090.00 |
| รายการ | เดบิต | เครดิต |
| นําไปแจกให้พนักงาน / กรรมการ และได้เรียกเก็บภาษีขายจากพนักงาน / กรรมการ | ||
| DR. ค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน | 87,000.00 | |
| เงินสด (ภาษีขายเรียกเก็บจากพนักงาน) | 6,090.00 | |
| เงินสด (ภาษีหัก ณ ที่จ่าย คิดจากลูกค้า) (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| CR. ทองคํา | 87,000.00 | |
| ภาษีขาย | 6,090.00 | |
| ภาษีหัก ณ ที่จ่าย (ถ้ามี) | XX,XXX.XX | |
| *** ไม่ต้องออกใบกํากับภาษีขาย นํารายการไปบันทึกในรายงานภาษีขาย |
*** นําค่าใช้จ่ายเกี่ยวกับพนักงาน 87,000.00 บาท มารวมเป็นรายได้ของพนักงาน / กรรมการ และคํานวณภาษีหัก ณ ที่ จ่าย อัตราก้าวหน้า (ถ้ามี)
*** วิธีการคำนวณกรณี นำทองคำจากการส่งเสริมารขาย เป็นของรางวัลให้พนักงาน
ราคาทอง 70,721.40 บาท
ค่ากําเหน็จ 16,278.60 บาท
รวม 87,000.00 บาท (*** ตอนให้เป็นของรางวัลแก่พนักงานนํายอดนี้มาคิด VAT)
ราคารับซื้อคืน ผลต่าง 70,721.40 บาท
ผลต่าง 16,278.60 บาท
คิด VAT 7% 1,139.50 บาท (*** ใช้เป็นภาษีซื้อในการนํามาหักกับภาษีขาย)
