- รายจ่าย
1.1 รายจ่ายการกุศลสาธารณะ หรือ การสาธารณประโยชน์
1.2 รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา
*** หักได้ตามจริง 1 เท่า แต่ไม่เกิน 2/102 (กรณีมีอย่างใดอย่างหนึ่ง) หรือ 2/104 (กรณีมีทั้ง 2 อย่าง)
- เงินสนับสนุน
2.1 สนับสนุนด้านการศึกษา (พรก. 420)
2.2 สนับสนุนการเรียนรู้และนันทนาการ (พรก. 428)
2.2.1 การกีฬา
2.2.2 สนามเด็กเล่นและสวนสาธารณะ
2.3 จ่ายให้ศูนย์พัฒนาเด็กเล็กในสังกัดขององค์กรปกครองส่วนท้องถิ่น
*** หักค่าใช้จ่ายได้ 2 เท่า แต่ไม่เกิน 10/110 ให้ดูรายชื่อว่าอยู่ใน List หรือไม่ (รายละเอียดแนบท้าย)
กรณี 2 เท่า > การคำนวณ ให้นำ ผลต่าง / 2 ได้ผลลัพธ์เท่าไร
นำมาบวกเพิ่มในส่วนรายจ่าย
การคิดให้คิดจากกลุ่ม 2. เงินสนับสนุน ก่อน และค่อยคิดในกลุ่ม 1. รายจ่าย โดยผลต่างของ 2.1 สามารถที่จะนำไปใช้ใน 1.2 ได้ หรือ ผลต่างของ 2.2.1 สามารถที่จะนำไปใช้ใน 1.2 ได้ (นอกนั้นไม่สามารถเอาไปเป็นส่วนหักเพิ่มได้)
คำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ป. 52/2537
เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคล การคำนวณรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรีตามมาตรา 65 ตรี(3) แห่งประมวลรัษฎากร
เพื่อให้เจ้าพนักงานสรรพากรถือเป็นแนวทางปฏิบัติในการตรวจและแนะนำสำหรับกรณีการหักรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ตามมาตรา 65 ตรี(3) แห่งประมวลรัษฎากร กรมสรรพากรจึงมีคำสั่งดังต่อไปนี้
ข้อ 1 กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ
ข้อ 2 กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการ โดยรายการหนึ่งมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ และอีกรายการหนึ่งมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่มีจำนวนต่ำกว่าเสียก่อนโดยให้คำนวณหักได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายจริง หลังจากนั้นจึงให้คำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่เหลือได้ไม่เกิน 2/102 ของกำไรสุทธิหลังจากหักรายจ่ายรายการแรกออกไปแล้ว
ข้อ 3 กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการ โดยทั้งสองรายการมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายไปจริง โดยจะเลือกหักรายจ่ายจากรายการใดก่อนก็ได้
ข้อ 4 ระเบียบ คำสั่ง หนังสือตอบข้อหารือ หรือแนวทางปฏิบัติใดที่ขัดหรือแย้งกับคำสั่งนี้ ให้เป็นอันยกเลิก
กรณีที่ 1 รายจ่าย
1) คำนวณรายจ่าย คำนวณ VS จริง
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 41,000.00 บาท
1.2) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ 800.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 41,000.00 |
| บวกกลับ | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ | 800.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 41,800.00 |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
41,800.00 x 2/102 = 819.61 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
| *** กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการ โดยทั้งสองรายการมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายไปจริง โดยจะเลือกหักรายจ่ายจากรายการใดก่อนก็ได้ *** | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ (ใช้ตามจริง) | (800.00) |
กำไรสุทธิทางภาษี | 41,000.00 |
กรณีที่ 2 รายจ่าย
1) คำนวณรายจ่าย คำนวณ VS จริง
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 41,000.00 บาท
1.2) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ 3,000.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 41,000.00 |
| บวกกลับ | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ | 3,000.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 44,000.00 |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
44,000.00 x 2/102 = 862.75 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
| *** กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ *** | |
| รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ (ใช้จากการคำนวณ) | (862.75) |
กำไรสุทธิทางภาษี | 43,137.25 |
กรณีที่ 3 รายจ่าย
1) คำนวณรายจ่าย คำนวณ VS จริง
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 41,000.00 บาท
1.2) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ 4,900.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา 6,200.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 41,000.00 |
| บวกกลับ | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ | 4,900.00 |
รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา | 6,200.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 52,100.00 |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
52,100.00 x 2/104 = 1,001.92 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
| *** กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ *** | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ (ใช้จากการคำนวณ) | (1,001.92) |
รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา (ใช้จากการคำนวณ) (1,001.92) | (1,001.92) |
กำไรสุทธิทางภาษี | 50,096.16 |
กรณีที่ 4 รายจ่าย
1) คำนวณรายจ่าย คำนวณ VS จริง
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 41,000.00 บาท
1.2) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ 2,200.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา 400.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 41,000.00 |
| บวกกลับ | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ | 2,200.00 |
| รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา | 400.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 43,600.00 |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
| 43,600.00 x 2/104 = 838.46 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
*** กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการ โดยรายการหนึ่งมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ และอีกรายการหนึ่งมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่มีจำนวนต่ำกว่าเสียก่อนโดยให้คำนวณหักได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายจริง หลังจากนั้นจึงให้คำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่เหลือได้ไม่เกิน 2/102 ของกำไรสุทธิหลังจากหักรายจ่ายรายการแรกออกไปแล้ว *** | |
รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา (ค่าใช้จ่ายจริง) (ต่ำกว่าการคำนวณ) | (400.00) |
43,200.00 x 2/102 = 847.06 บาท | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ (ตามคำนวณ) | (847.06) |
กำไรสุทธิทางภาษี | 42,352.94 |
กรณีที่ 5 รายจ่าย
1) คำนวณรายจ่าย คำนวณ VS จริง
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 41,000.00 บาท
1.2) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ 800.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา 600.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 41,000.00 |
| บวกกลับ | |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ | 800.00 |
รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา | 600.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 42,400.00 |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
42,400.00 x 2/104 = 815.39 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
| *** กรณีรายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และรายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการ โดยทั้งสองรายการมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายไปจริง โดยจะเลือกหักรายจ่ายจากรายการใดก่อนก็ได้ *** | |
รายจ่ายเพื่อการศึกษา หรือ การกีฬา (ค่าใช้จ่ายจริง) (ต่ำกว่าการคำนวณ) | (800.00) |
รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ (ค่าใช้จ่ายจริง) | (600.00) |
กำไรสุทธิทางภาษี | 41,000.00 |
กรณีที่ 6 มีเงินสนับสนุน / รายจ่าย
1) หักเงินสนับสนุนก่อน ที่เหลือค่อยนำไปหักรายจ่าย
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 500,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนการศึกษา 6,200.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการกุศล 2,500.00 บาท
1.4) รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา 2,900.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 500,000.00 |
| บวกกลับ | |
เงินสนับสนุนการศึกษา | 6,200.00 |
รายจ่ายเพื่อการกุศล | 2,500.00 |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | 2,900.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 511,600.00 |
| 1) คำนวณรายการตาม พรก.420 | |
511,600 x 10/110 = 46,509.09 บาท | |
หักได้ 2 เท่าตามจริง = 6,200 x 2 = 12,400 บาท | |
*** หักได้ตามจริงเนื่องจาก 2 เท่าไม่เกินการคำนวณรายการตาม พรก.420 | (12,400.00) |
| 499,200.00 | |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
499,200.00 x 2/104 = 9,600.00 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
| *** สองรายการมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ คำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายไปจริง โดยจะเลือกหักรายจ่ายจากรายการใดก่อนก็ได้ *** | |
รายจ่ายเพื่อการกุศล | (2,500.00) |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | (2,900.00) |
กำไรสุทธิทางภาษี | 493,800.00 |
กรณีที่ 7 มีเงินสนับสนุน / รายจ่าย
1) หักเงินสนับสนุนก่อน ที่เหลือค่อยนำไปหักรายจ่าย
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 500,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนการศึกษา 30,000.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการกุศล 10,200.00 บาท
1.4) รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา 7,500.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 500,000.00 |
| บวกกลับ | |
เงินสนับสนุนการศึกษา | 30,000.00 |
รายจ่ายเพื่อการกุศล | 10,200.00 |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | 7,500.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 547,700.00 |
| 1) คำนวณรายการตาม พรก.420 | |
547,700 x 10/110 = 49,790.91 บาท | |
หักได้ 2 เท่าตามจริง = 30,000 x 2 = 60,000 บาท | |
*** หักได้ตามการคำนวณเนื่องจาก 2 เท่าตามจริงเกินรายการคำนวณตาม พรก.420 | (49,790.91) |
| 497,909.09 | |
*** เนื่องจาก พรก.420 ให้หักได้ 2 เท่าตามจริง แต่ด้วย 2 เท่าตามจริงสูงกว่า | |
| การคำนวณ จึงสามารถที่จะใช้ส่วนต่างระหว่างหักได้ 2 เท่าตามจริง หักกับ คำนวณได้ | |
| และแบ่งครึ่งกัน (60,000.00 – 49,790.91 = 10,209.09) (10,209.09 / 2 = 5,104.55) | |
| โดยนำมาบวกเพิ่มได้สำหรับ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
497,909.09 x 2/104 = 9,575.18 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
รายจ่ายเพื่อการกุศล (10,200.00) | (9,575.18) |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา (7,500.00 + 5,104.55 = 12,604.55) | (9,575.18) |
| *** แต่ละรายการมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น คำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ *** | |
กำไรสุทธิทางภาษี | 478,758.73 |
กรณีที่ 8 มีเงินสนับสนุน / รายจ่าย
1) หักเงินสนับสนุนก่อน ที่เหลือค่อยนำไปหักรายจ่าย
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 500,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนการศึกษา 60,000.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการกุศล 3,000.00 บาท
1.4) รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา 4,000.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 500,000.00 |
| บวกกลับ | |
เงินสนับสนุนการศึกษา | 60,000.00 |
รายจ่ายเพื่อการกุศล | 3,000.00 |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | 4,000.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 567,000.00 |
| 1) คำนวณรายการตาม พรก.420 | |
567,000 x 10/110 = 51,545.46 บาท | |
หักได้ 2 เท่าตามจริง =60,000 x 2 = 120,000 บาท | |
*** หักได้ตามการคำนวณเนื่องจาก 2 เท่าตามจริงเกินรายการคำนวณตาม พรก.420 | (51,545.46) |
| 515,454.54 | |
*** เนื่องจาก พรก.420 ให้หักได้ 2 เท่าตามจริง แต่ด้วย 2 เท่าตามจริงสูงกว่า | |
| การคำนวณ จึงสามารถที่จะใช้ส่วนต่างระหว่างหักได้ 2 เท่าตามจริง หักกับ คำนวณได้ | |
| และแบ่งครึ่งกัน (120,000.00 – 51,545.46 = 68,454.54) (68,454.54 / 2 = 34,227.27) | |
| โดยนำมาบวกเพิ่มได้สำหรับ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
515,454.54 x 2/104 = 9,912.59 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
รายจ่ายเพื่อการกุศล (3,000.00) *** จ่ายน้อยกว่าก่อน *** *** จ่ายจริงน้อยกว่าคำนวณ ใช้จ่ายจริง *** | (3,000.00) |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา (4,000.00 + 34,227.27 = 38,227.27) | |
| *** แต่ละรายการ โดยรายการหนึ่งมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ และอีกรายการหนึ่งมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณ1หักรายจ่ายสำหรับรายการที่มีจำนวนต่ำกว่าเสียก่อนโดยให้คำนวณหักได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายจริง หลังจากนั้นจึงให้คำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่เหลือได้ไม่เกิน 2/102 ของกำไรสุทธิหลังจากหักรายจ่ายรายการแรกออกไปแล้ว *** | |
กำไรสุทธิหลังหัก 1 และ 2 | 512,454.54 |
512,454.54 x 2/102 = 10,048.13 บาท | 10,048.13 |
| *** จ่ายจริงมากกว่ารายการคำนวณ ใช้ยอดจากการคำนวณ *** | |
กำไรสุทธิทางภาษี | 502,406.41 |
กรณีที่ 9 มีเงินสนับสนุน / รายจ่าย
1) หักเงินสนับสนุนก่อน ที่เหลือค่อยนำไปหักรายจ่าย
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 500,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนการศึกษา 70,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนการกีฬา 20,000.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา 5,600.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 500,000.00 |
| บวกกลับ | |
เงินสนับสนุนการศึกษา | 70,000.00 |
เงินสนับสนุนการกีฬา | 20,000.00 |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | 5,600.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 595,600.00 |
| 1) คำนวณรายการตาม พรก.420 | |
595,600 x 10/110 = 54,145.46 บาท | |
หักได้ 2 เท่าตามจริง = 70,000 x 2 = 140,000.00 บาท | |
= 20,000 x 2 = 40,000.00 บาท | |
รวม = 180,000.00 บาท | |
*** หักได้ตามการคำนวณเนื่องจาก 2 เท่าตามจริงเกินรายการคำนวณตาม พรก.420 | (54,145.46) |
| 541,454.54 | |
*** เนื่องจาก พรก.420 ให้หักได้ 2 เท่าตามจริง แต่ด้วย 2 เท่าตามจริงสูงกว่า | |
| การคำนวณ จึงสามารถที่จะใช้ส่วนต่างระหว่างหักได้ 2 เท่าตามจริง หักกับ คำนวณได้ | |
| และแบ่งครึ่งกัน (180,000.00 – 54,145.46 = 125,854.54) (125,854.54 / 2 = 62,927.27) | |
| โดยนำมาบวกเพิ่มได้สำหรับ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | |
| 2) คำนวณรายการตาม ม.65 ตรี (3) | |
541,454.54 x 2/102 = 10,616.76 บาท | |
*** 2.1) ม.65 ตรี (3) / ป.52/2537 | |
รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา (5,600.00 + 62,927.27 = 68,527.27) | |
| *** จ่ายจริง มากกว่า การคำนวณ ใช้จากการคำนวณ | 10,616.76 |
| * รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬาตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไปแต่ละรายการมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นคำนวณหักรายจ่ายแต่ละรายการได้เท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ* | |
กำไรสุทธิทางภาษี | 530,837.78 |
กรณีที่ 10 มีเงินสนับสนุน / รายจ่าย
1) หักเงินสนับสนุนก่อน ที่เหลือค่อยนำไปหักรายจ่าย
1.1) กำไรสุทธิทางบัญชี 500,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนการศึกษา 60,000.00 บาท
1.2) เงินสนับสนุนเรียนรู้ (สวนสาธารณะ) 20,000.00 บาท
1.3) รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะ 5,400.00 บาท
1.4) รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา 1,800.00 บาท
| กำไรสุทธิทางบัญชี | 500,000.00 |
| บวกกลับ | |
| เงินสนับสนุนการศึกษา | 60,000.00 |
| เงินสนับสนุนเรียนรู้(สวนสาธารณะ) | 20,000.00 |
| รายจ่ายกุศลสาธารณะ | 5,400.00 |
| รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา | 1,800.00 |
| กำไรสุทธิก่อนหักเงินสมทบ | 587,200.00 |
| 1) คำนวณรายการตาม พรก.420 | |
| 587,200 x 10/110 = 53,381.82บาท | |
| หักได้ 2 เท่าตามจริง = 60,000 x 2 = 120,000.00 บาท | |
| = 20,000 x 2 = 40,000.00 บาท | |
| รวม = 160,000.00 บาท | |
| *** หักได้ตามการคำนวณเนื่องจาก 2 เท่าตามจริงเกินรายการคำนวณตาม พรก .420 | (53,381.82) |
| 533,818.18 | |
| *** เนื่องจาก พรก .420 ให้หักได้ 2 เท่าตามจริง แต่ด้วย 2 เท่าตามจริงสูงกว่า | |
| การคำนวณ จึงสามารถที่จะใช้ส่วนต่างระหว่างหักได้ 2 เท่าตามจริง หักกับ คำนวณได้ | |
| และแบ่งคนละครึ่ง และเนื่องจากมีเงินสนับสนุนอยู่ 2 รายการ และในส่วนเงินสนับสนุน | |
| ที่สามารถจะแบ่งให้กับรายจ่ายได้มีเพียงเงินสนับสนุนเพื่อการศึกษาเท่านั้น ซึ่งจะแบ่งให้ | |
| ได้เฉพาะ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬาเท่านั้น จึงต้องนำส่วนครึ่งที่แบ่งได้ | |
| มาแบ่งตามสัดส่วนเงินสนับสนุน ดังนี้ | |
| (160,000.00 – 53,381.82 = 106,618.18) (106,618.18 / 2 = 53,309.09) | |
| เงินสนับสนุนทั้งหมดเท่ากับ 80,000.00 บาท ดังนั้น | |
| เงินสนับสนุนการศึกษาจะเท่ากับ 60000 / 80000 หรือ เท่ากับ 6/8 | |
| เท่ากับ (53,309.09 x 6/8 = 39,981.82) | |
| 2) คำนวณรายการตาม ม .65 ตรี (3) | |
| 533,818.18 x 2/104 = 10,265.73 บาท | |
| *** 2.1) ม .65 ตรี (3) / ป .52/2537 | |
| รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณ (5,400.00) | |
| รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือกีฬา (1,800.00 + 39,981.82 = 41,781.82) | (5,400.00) |
| กรณี รายจ่ายเพื่อการกุศลสาธารณะหรือเพื่อการสาธารณประโยชน์ ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี และ รายจ่ายเพื่อการศึกษาหรือเพื่อการกีฬา ตามที่อธิบดีกำหนดโดยอนุมัติรัฐมนตรี ซึ่งบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลได้จ่ายไป แต่ละรายการ โดยรายการหนึ่งมีจำนวนสูงกว่าหรือเท่ากับ 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ และอีกรายการหนึ่งมีจำนวนต่ำกว่า 2/104 ของกำไรสุทธิก่อนหักรายจ่ายทั้งสองรายการ ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้น คำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่มีจำนวนต่ำกว่าเสียก่อนโดยให้คำนวณหักได้เท่ากับจำนวนที่จ่ายจริง หลังจากนั้นจึงให้ คำนวณหักรายจ่ายสำหรับรายการที่เหลือได้ไม่เกิน 2/102 ของกำไรสุทธิหลังจากหักรายจ่ายรายการแรกออกไปแล้ว | |
| 528,418.18 | |
| 3) คำนวณรายการตาม ม .65 ตรี (3) | |
| (528,418.18 x 2/102 = 10,361.14) | |
| *** จ่ายจริงมากกว่าคำนวณ ใช้คำนวณ | (10,361.14) |
| กำไรสุทธิทางภาษี | 518,057.04 |
